学术研究

书评 | 一次兼具理论性与实践性的法律学术探索

来源:发布日期:2022-05-09 17:23:28

一次兼具理论性与实践性的法律学术探索——评李大庆博士新著《公法契约视野下的税收法定研究》


河北省法学会副会长 王利军


  党的十八大以来,中央高度重视税收法治,明确提出“落实税收法定原则”和“完善税法”并建立现代财税制度。回首过往30年,党中央先后在1992年党的十四大提出建立社会主义市场经济体制,在1997年党的十五大提出依法治国,在市场经济与依法治国的双重背景下,税收法治逐渐为人们所熟悉。在法律学术界,财税法学科的相关研究日益火热,许多学者围绕财政与税收领域的法律现象展开热烈讨论,形成了一批丰硕的研究成果。其中,河北经贸大学法学院李大庆博士的新作《公法契约视野下的税收法定研究》是近期广受关注的财税法学术作品。


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  该著作是作者承担教育部人文社会科学研究一般项目青年基金的最终成果,已顺利通过结项验收。其从公法契约的视角出发,聚焦税收法定原则,以纳税人权利保护为目标,深刻解析了税收法律关系运行中的要素内涵,并对课税权的规范化配置进行系统研究,设计了一条税法契约化的道路。作者突破传统上将税法界定为税务行政法的框架,将契约理论运用其中,并借助公法契约的理论范畴来构建全新的税法体系,提出了从“管理型征税”到“服务型征税”的政策建议,是一次兼具理论性和实践性的法律学术探索。作者的基本观点包括:税法欲解决的问题是“不同主体之间的需求冲突以及同一主体自身内在的不同需要的冲突”,从根本上说,纳税义务源自纳税人自身的需求,社会共同需求建立在个体的自我需求基础上,等等。简而言之,纳税人从表面上看是为国家纳税,实际上是为自己纳税。基于此,国家与纳税人之间可以形成类似于契约的对等关系,确保税收领域的良法善治。


  《公法契约视野下的税收法定研究》一书出版后,引起社会广泛关注,理论和实务界普遍对书中观点给予较高评价。我本人在阅读该书后认为其具有以下特色和亮点:


  第一,理论创新含量高。关于税法的定位,学界始终争议不断,特别是在经济法和行政法之间。本书并未延续原有的争议,而是运用公法契约的理论展开了独辟蹊径的讨论。在检视税收之债理论局限性的基础上,运用行政契约、公共治理以及合作治理的相关范畴得出了完全不同于传统观点的结论,发现了国家与纳税人之间的“对等关系”这个隐藏在税法中的“秘密”,摆脱了“二元论”的束缚。这种理论创新有效提升了税法的知识含量,创新意味十分浓厚。


  第二,实践问题聚焦准。尽管本书整体上是一部理论性作品,但是由于税法强烈的现实属性,作者所关心的问题必然来源于我国税收法治实践,这使得本书体现出强烈的现实意义。作者聚焦我国税收征管实践中的“过头税”“任务治税”等提出问题,认为这恰恰是传统上把税法作为行政法的分支、过分强调税务机关单方面权力而忽视纳税人权利的后果。从公法契约的视角出发展开论证并提出相关改进建议,这能够有效纠正实践中的各类问题,促进我国税收法治水平进一步提升。


  第三,研究方法有新意。本书在研究方法上的新意体现在“领域法学方法”上,这是近年来以刘剑文教授为核心的中国财税法研究团队倡导的一种新的法学研究方法,其主要特点是打破传统部门法学的思维框架,以问题为中心,扩展直接相关内容,围绕有相对清晰边界的法律领域开展研究。尽管全书没有刻意强调“领域法学方法”这个词语,但是作者的技术路线却明显体现出这一点。作者在本书最后附上了“领域法学范式下的税法学研究”的研究成果,给出了相对独立的方法论解释。


  综上所述,李大庆博士的这部作品是对我国税法理论与实践的有益探索,该书的一些观点曾经在国内知名期刊作为学术论文发表,也获得学界的普遍认可,这说明本书的质量和价值是有保障的。在全面依法治国不断深入的当下,该书所包含的思想和观点对我国法律学术和实践均具有重要的参考价值。


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